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阳光财税 税收筹划专家
4招教你公道节税,老板财务得进修!
阳光财税 更新时间:2020-05-25 16:47:10 检查:352 税收筹划,房地产,财务,

1、两点一线

(一)基来源基本理

从数学的角度来看,两点之间直线间隔最短,这一道理在某些情况下异样实用于税收筹划,即经过过程增添流转环节来减轻流转税。这一筹划办法普通是针对流转税,由于流转税普通按照流转额或发卖额计税,有一道交易(流畅)环节就要征收一道税。

(二)案例

【案例1】印刷厂—西方音乐私塾(总部)—西方音乐私塾(全国分部)

印刷厂把材料发给西方音乐私塾总部,总部再以本钱价发往全国各地,但总部转手交易,税务机关平日按照不低于10%的利润率征收增值税。

案例分析:直接由印刷厂将材料发往西方音乐私塾各分部。总部可以从中收取必定的管理费,实用较低的税率。

【案例2】朱门房地产公司—中国银行—兴盛超市

朱门房地产公司从中国银行存款3000万元,过期有力了偿。经协商,以一幢大年夜楼作价3000万元,赔偿给中国银行。中国银行又将抵债的大年夜楼以3600万元的价格让渡给兴盛超市。

案例分析:朱门房地产公司营业大年夜楼作价3000万元让渡给中国银行,应当按照“发卖不动产”税目交纳5%(或9%)的增值税。中国银行再将大年夜楼以3600万元让渡给兴盛超市,仍需按“发卖不动产”税目交纳5%(或9%)的增值税,即以上两个交易环节均须要交纳增值税。若采取两点一线的办法停止筹划,则可以增添全体税收,详细筹划为:中国银行和朱门房地产公司停止充分沟通,在营业大年夜楼抵债之前,就找到合适的卖主,即由朱门房地产公司与兴盛超市直接签订房产让渡协定,兴盛超市向朱门房地产公司付出3600万元,朱门房地产公司了偿中国银行的3000万元存款。如许的话便省去了中国银行这一中心环节,中国银行是以可以避免缴增值税,同时由于以泉币方法偿债而无需交纳增值税,朱门房产了偿中国银行的存款时无需交纳增值税。全体交易环节只要在朱门公司向兴盛超市让渡房产时须要交纳增值税,所以税收全体上增添了至少150(3000*5%)万元。

留意事项:本案例中,税收筹划的基本是多环节反复征税,经过两点一线办法减轻了朱门公司和中国银行的税收包袱,然则从案例分析的过程来看,还存在以下三个重要成绩。第一是多方之间的协商成绩,在未筹划时,每个交易环节只触及两方交易主体,而税收筹划则须要三方停止协商,有形中加大年夜了交易成功的难度。第二是惹起了好处分派的转移,税收筹划减轻了中国银行的税收包袱,而增长了朱门公司的税收包袱。别的,在不推敲税收的情况下,朱门公司的收益增长了600万元,照应地增添了中国银行的收益增添了600万元,那么中国银行能否情愿停止这类税收筹划筹划也是一大年夜困难。第三是若何做到情势与本质的吻合是朱门房产和中国银行须要推敲到的,综合推敲房产收益和征税情况,筹划筹划对朱门公司更有益而对中国银行倒霉,假设要杀青交易,朱门公司必定须要别的给中国银行必定好处,假设选择方法欠妥,则会形成情势与本质不分歧,从而会增长税务机关的查处。

(三)小结

在上述案例中,道道环节征收招致的两重征税为征税人带来了必定的税收筹划空间。除此以外,增值税存在多档税率、分普通征税人和小范围征税人以、实施进项抵扣和出口退税中存在的成绩都邑惹起征税人应用两点一线办法停止税收筹划的动机。上述案例中筹划时存在的成绩是两点一线办法中较为罕见的,征税人不只要推敲节税,还要综合推敲由此带来的税收风险。

2、化整为零

(一)基来源基本理

化整为零是筹划法是指在公道合法的情况下,使大年夜额所得或家当瓜分为多份小额所得或家当,从而降低税收包袱,普通多实用于累进税率。重要完成方法是公道地将支出拆分为多项支出,或许将以此支出分化为屡次支出,如许做可以降低实用税率,增长费用扣除次数,从而起到减轻税负的目标。

(二)案例

【案例1】小A比来接了B公司的一份兼职,要在一个月内出一期设计图纸,待遇是50000元。假设B公司一次性给小A付出50000万元的话,小A须要交纳个税为

QQ截图20200522111800.jpg

50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

然则假设B公司分5个月付出,每个月付出10000元,每个月交纳的税额是

10000×(1-20%)×20%=1600(元)

5次共8000元,节税2000元。

在推敲有理财收益的情况下,一次性付出50000元,扣除10000元税费,小A能拿到40000元。若投资到年化收益为10%的产品中,5个月的收益只要1667元,分开付出从时间上其实不亏;若理财年化收益能达到15%,5个月的收益则有2500元,从数额上看,一次性付出更加划算。然则普通情况下理财是有风险的,所以征税人在采取化整为零办法停止税收筹划时要停止一番衡量。

【案例2】根本工资与年关奖金的衡量

某股分公司总经理税前支出24万元(不含三险一金),若何使小我所得税支出最小化?假定扣除项目为年60000元,从节税角度分析,请为以下三个征税筹划排序:

计整洁:按月均匀发下班资;

筹划二:每个月发放9000元工资,残剩作为年关奖金;

筹划三:每个月发放12500元工资,残剩作为年关奖金。

案例分析:

QQ截图20200522111821.jpg

计整洁:按月均匀发下班资

应征税额为:

(240000-60000)×20%-16920=19080(元);

筹划二:每个月发放9000元工资,年关奖为132000元

工资交纳个税:

(9000×12-60000)×10%-2520=2280(元)

年关奖交纳个税:

(240000-9000×12)×10%-210=12990(元)

应征税额为:

2280+12990=15270(元)

筹划三:每个月发放12500元工资,年关奖为90000元

工资交纳个税:

(12500×12-60000)×10%-2520=6480(元)

年关奖交纳个税:

(240000-12500×12)×10%-210=8790(元)

应征税额为:

6480+8790=15270(元)

从以上三个筹划,可以得出筹划2、三较优,然则并不是为最优选择。经计算,最优筹划为每个月工资发放17000元,年关奖一次性发放36000元,此时交纳个税的金额为:

(17000×12-60000)×10%-2520+36000×3%=12960(元)

分析结论:控制节税规律

1.年关奖与根本工资公道婚配,二者实用税率比较接近。

2.实际的能够成果是年关奖与工资实用税率至少有一个正好位于税率临界点。

(三)留意事项

化整为零常采取营业拆分的办法,在拆分时,征税人要留意同时完成合同拆分、分开辟票、分别核算三点,只要做到以上三点,拆分营业才能取得税务机关的承认。

3、绑缚发卖

(一)根本概念

绑缚发卖是指把两种或两种以上自力征税或实用税率不合的商品,经过过程奇妙的方法绑缚组合在一路发卖,使其整体税负降低的发卖形式。“绑缚发卖”其实不属于贸易捐赠,更不是无偿赠予,而是建立在购物基本上的市场等价交换活动的一部分。

(二)技巧应用

1.买一赠一

“买一赠一”属于绑缚发卖形式,在发卖活动中应用“买一赠一”代替贸易捐赠行动,可以或许公道控制税负。如买西服送领带、发卖房屋赠予平装修等。

对发卖方的“买一赠一”行动,按其实际收到的货款申报交纳增值税,应按照《国度税务总局关于确认企业所得税支出若干成绩的告诉》(国税函[2008]875号)第三条的规定,在财务大将实际收到的发卖金额,按发卖货色和伴随发卖赠予的货色品名、数量和按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。同时,这些赠予的商品或许可照应结转其商品本钱。

参考《四川省国度税务总局关于买赠行动增值税处理成绩告诉布告》(四川省国度税务总局告诉布告2011年第6号)的规定:“买物赠物”方法,是指在发卖货色的同时赠予同类或其他货色,并且在同一发卖货色行动中完成,赠予货色的价格不高于发卖货色收取的金额。

“买一赠一”方法下,由于有实物出库,发票也须要显示数量,然则赠品并没有实际发卖金额,由于赠品的本质是有偿赠予,但也不属于视同发卖范畴,不必计算交纳增值税,所以其本质就是对赠予物品停止100%的扣头,即开票时也可将赠予商品输入原价,然后再选中停止100%扣头便可以了。但如许处理能够会给人赠品扣头率太高的感到,并且结转赠品本钱时会构成赠品吃亏的假象。所以,照样倡导国税函[2008]875号文件规定的按各项商品公允价值比例分摊发卖支出的做法。固然,对伴随发卖赠予的货色种类数量较多,不克不及在同一张发票上列明赠予货色的品名、数量的,也能够同一开具“赠品一批”,同时开具《伴随发卖赠予货色清单》,并作为记账的原始凭证。如许构成一个完全的“买物赠物”交易的证据链条,据此可以停止账务处理和完成征税活动。

【案例1】某大年夜型商场A在“买一赠一”活动中规定,买一套西装赠予雷同品牌的衬衣,当月发卖西装1000套,单位售价600元,单位本钱250元;赠予衬衣1000件,单位售价200元,单位本钱100元。该商场在发卖时一概将西装和衬衣同时开在一张发票上,注明扣头额为200元。

同时,该地商场B也采取了异样的促销方法,西装和衬衣的市场售价和本钱也都一样,然则在发卖时只开具了西装的发票,赠予的衬衣却没有开辟票,也没有注明扣头额,企业在财务处理时也做了异样的分录。

后来,商场A和商场B同时接收本地税务机关的检查,商场A在发票上反应了当时发卖的商品有某西装和某衬衣,是以,对售价低于同类商品单位售价的行动可以懂得为扣头发卖,税务机关予以承认。然则,商场B在发票上仅反应了西装的售价,并没有反应衬衣的售价。根据税律例定,企业将购买的货色无偿赠予给他人,应视同发卖货色。是以,商场B赠予的衬衣应按同类商品的发卖价格申报征税,企业应补缴增值税23008.85元

((200×1000÷(1+13%)×13%))。

2.加量不加价

“加量不加价”是一种有效的促销方法。其操作要点是:在发卖商品时,增长每包装中的商品数量,而发卖总价不进步,相当于商品打折发卖,但可以起到打折发卖不克不及完成的促销后果。同时,还可以加快存货周转速度,进步存货周转率,增长税前扣除项目金额,降低企业所得税包袱。是以,“加量不加价”的促销形式,可以进步商品的市场占领率和市场竞争力。

【案例2】某洗濯用品公司在停止洗衣粉促销时,推出的是“加量不加价”,详细促销方法是:本来袋装5斤洗衣粉,如今多装1斤,然则价格不变,照样按5斤的价格发卖。

经过过程这类方法促销企业不只可以加快存货周转速度,还可以增长税前扣除项目金额,降低企业所得税包袱。别的,可以在包管销项税额不变的条件下,增出息项税额的抵扣,从而降低增值税包袱。

(三)绑缚发卖的剖断

1.酸奶“买五赠一”

赠予的酸奶与原装酸奶打包在一路则属于绑缚发卖,不打包在一路则不属于绑缚发卖,其目标是防止成心躲避税收的行动。

2.买别墅送汽车

不属于绑缚发卖。别墅和汽车不是同类产品,所以“买别墅送汽车”的行动不属于绑缚发卖。

3.买房送地下室或阁楼

属于绑缚发卖。普通情况下赠予的地下室或阁楼的价值曾经算在房屋的价款里了,本质上是有偿赠予行动,故不属于视同发卖,而是属于“绑缚发卖”。

4、费用移位

(一)根本概念

费用移位是指改变费用的付出时代或许改变费用的付出主体。经过过程费用移位,可以改变费用实在其实认,从而影响企业的利润和税金。个中费用平日指的是财务费用、发卖费用和费用。

(二)技巧应用

1.费用时代的移位

应用利润表中费用项目标时代移位,控制费用产生的时代。有些费用可以恰当提早或拖后,不会对运营营业产生严重年夜影响。这是红利管理的根本办法之一,由于没有改变最根本的管帐收益情况,其公道性、合规性取得承认。

【案例1】为何购物卡、购物券、代金券屡禁不止?

购物卡、购物券、代金券一方面可以锁定客户,起到促销的感化,另外一方面,可以延迟收回现金。更深一层次上,可以将来年的公道费用在购物卡、购物券、代金券发卖昔时昔时提早列支,降低昔时的利润,从而起到延迟征税的感化。

引申分析:

红利管理:假设企业的管理人员有选择不合管帐政策的自在,他们必定会选择使其功效最大年夜化或企业的市场价值最大年夜化的管帐政策。

收益腻滑法:即腻滑收益,就是指管理层为调理公司的实际事迹表示,而应用费用项目、应计项目等管帐调剂方法来腻滑盈利。即公道压低生意旺盛年度的报表利润,将其转移到吃亏年度,或许使高盈利年度的报表利润转移到低盈利年度,使公司的财务报表反应出持续稳定的盈利趋势。

红利管理和收益腻滑法在公道合规的范围内,常常可以或许取得了税务机关的承认,所以采取以上两种办法停止税收筹划面对的潜伏税收风险较小。

2.费用主体的移位

改变利润的比较奇妙的管帐办法,可以或许完成管帐主体之间的收益均衡,完成公司之间横向的利润转移后果。可以或许调理费用扣除额,调控利润归属,调剂征税额。

【案例2】白酒告白费等由白酒厂商转移给专卖店

白酒厂商在宣传推行白酒时会产生大年夜量的告白费,很有能够逾越税律例定的扣除限额而没法在税前列支。若将一部分告白费由白酒厂商转移到专卖店,则可以最大年夜限制地完成告白费的税前扣除,从而完成降低税负的目标。专卖店根据本地特点停止告白投放也更具有针对性,有益于其在本地的发卖。固然,告白费由白酒厂商转移到专卖店,增长了专卖店的包袱,这还须要白酒厂商和专卖店停止洽商协商、共享好处。

来源:搜集

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